淘寶店增值稅稅率是多少，企業(yè)店鋪稅點(diǎn)是多少？

導(dǎo)讀：電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

一、案例

甲公司（以下簡稱電商）在乙平臺(tái)（以下簡稱平臺(tái)）上銷售貨物，平臺(tái)實(shí)行促銷計(jì)劃，通過平臺(tái)購買電商貨物的消費(fèi)者，均可享受9折優(yōu)惠。

假設(shè)某月電商在平臺(tái)上銷售貨物含稅價(jià)113元，消費(fèi)者支付101.7元（113×90%），剩余11.3元（113×10%）由平臺(tái)支付給電商。

電商銷售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務(wù)處理：（分析以下三個(gè)方案）：

方案A：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)貨物的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開票收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開具11.3元（113×10%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商未向平臺(tái)銷售貨物，向其開具銷售貨物的發(fā)票不妥。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以理解為平臺(tái)向電商采購貨物后再向消費(fèi)者無償贈(zèng)送貨物以達(dá)到促銷的目的，在實(shí)務(wù)中該處理基本無操作性。

方案B：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開票收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開具11.3元（113×10%）稅率為6%的的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額0.64元【113×10%÷（1+6%）×6%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。該方案的缺點(diǎn)是，電商銷售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)中已經(jīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此提出了異議。

方案C：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票，按照貨物稅率申報(bào)增值稅

電商向消費(fèi)者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額（或者申報(bào)未開票收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺(tái)開具11.3元（113×10%）稅率為6%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費(fèi)稅率為6%的發(fā)票。為了避免上述少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)時(shí)，該部分按照貨物稅率填報(bào)相應(yīng)銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)月申報(bào)表中，開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額申報(bào)12.34元【113×90%÷（1+13%）×13%+113×10%÷（1+6%）×6%】，未開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額申報(bào)0.66元（13-12.34）。

該方案的缺點(diǎn)是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

結(jié)論：綜合以上方案及分析，方案C簡單易操作且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。

2.電商賬務(wù)處理：（單位：元）

借：應(yīng)收賬款113

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

無論是哪個(gè)主體向電商付錢，只要構(gòu)成了銷售貨物的收入對(duì)價(jià)及其組成部分，電商均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)收入。

電商企業(yè)增值稅視同銷售的申報(bào)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（視同銷售包括產(chǎn)品和服務(wù)）

①用于市場推廣或銷售；

②用于交際應(yīng)酬；

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

電商的視同銷售有很多情況，最常見的試用、捐贈(zèng)等都屬于視同銷售。這也是財(cái)務(wù)人員最頭疼的問題，因?yàn)椴煌奶幚矶惢灰粯印１热鐦I(yè)務(wù)招待費(fèi)按總收入的15%允許稅前扣除，但這的總收入不是會(huì)計(jì)上的，而是稅法上的總收入，稅法上的總收入一定包括了視同銷售。

免費(fèi)試用視同銷售申報(bào)處理實(shí)例

（一）電商經(jīng)常發(fā)生免費(fèi)試用，其實(shí)質(zhì)就是捐贈(zèng)

例：網(wǎng)易考拉自營店2022年將自營產(chǎn)品持續(xù)發(fā)熱暖寶貼讓客戶試用，該產(chǎn)品總成本為50000元，零售價(jià)為60000元，適用增值稅稅率為13%。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　57800

貸：庫存商品——暖寶貼　　　　　　　　　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　7800

不考慮捐贈(zèng)支出的所得稅扣除，僅就捐贈(zèng)視同銷售方面所得稅匯算時(shí)的納稅調(diào)整：

由于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售行為，因此，該電商企業(yè)應(yīng)該在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)捐贈(zèng)產(chǎn)品的視同銷售的6萬元售價(jià)和5萬元試用產(chǎn)品成本的差額作調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。

（二）投資、福利方面的視同銷售實(shí)例

例如2：天貓大理石旗艦店（一般納稅人，適用稅率13%）將外購禮品全銅擺件《招財(cái)金豬》100元發(fā)放給職工做福利

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　113

貸：庫存商品——全銅擺件　　　　　　　　　　100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 13

例3：該大理石旗艦店購買的大理石餐桌100000元作為對(duì)客戶單位的投資

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 113000

貸：庫存商品——大理石餐桌　　　　　　　 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）　 13000

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